18. Personalkostnader
Ekonomihandbokens kapitel 18 handlar om personalkostnader. Här kan du bl.a. läsa om bokföring av kostnader för delpension, pensionsersättning och särskild pensionsersättning.
Innehållsförteckning
18.1 Pensionskostnader
18.1.1 Delpension
18.1.2 Särskild pensionsersättning
18.1 Pensionskostnader
18.1.1 Delpension
Rätt till delpension beslutas av SLU och betalas tidigast ut fr.o.m. den månad den anställde fyller 61 år och som längst t.o.m. månaden före den anställde fyller 65 år. Villkor, ansökan, m.m. finns att läsa om under HR-frågor på sidan Delpension.
När en anställd beviljas delpension ska hela det framtida delpensionsbeloppet, samt särskild löneskatt, kostnadsföras och skuldföras som en pensionsavsättning.
I samband med att SPV (Statens tjänstepensionsverk) månadsvis betalar ut delpensionen till den anställde kommer en faktura till SLU. Detta kan ske en tid efter att den anställde beviljats delpension. När fakturan anlänt återförs den första uppbokningen samtidigt som en ny uppbokning görs på fakturans belopp samt återstående kostnad och skuld. Resultatpåverkan blir alltså noll i detta andra skede. Nedan följer ett förklarande bokföringsexempel.
Förutsättningar:
- 24 månaders delpension.
- Månatlig delpensionsutbetalning exkl. särskild löneskatt: 3 000 kr.
- Total kostnad för delpension exkl. särskild löneskatt: 72 000 kr (24 mån * 3 000 kr/mån).
- Särskild löneskatt: 24,26 %
- Procentuell kostnadsfördelning institution/gemensamma medel: 75/25
Händelse | Konto | Debet inst | Kredit inst | Debet gem | Kredit gem | Kommentar |
Delpension |
5728 | 54000 | 18000 | Uppbokning delpension |
||
2955 | 54000 | 18000 | ||||
5729 | 13100 | 4367 | Särskild löneskatt på ovan |
|||
2956 | 13100 | 4367 | ||||
Faktura 1 |
5728 | 54000 | 18000 | Återföring ovan | ||
2955 | 54000 | 18000 | ||||
5729 | 13100 | 4367 | ||||
2956 | 13100 | 4367 | ||||
5721 | 2250 | 750 | Faktura från SPV avs. utbetalningen |
|||
5712 | 546 | 182 | ||||
5728 | 51750 | 17250 | Återstående delpension |
|||
2955 | 51750 | 17250 | ||||
5729 | 12554 | 4185 | Särskild löneskatt på ovan |
|||
2956 | 12554 | 4185 |
Konto | Benämning |
5728 | Förändring avsättningar för pensionskostnader exkl särskild löneskatt |
2955 | Avsättning till pensioner |
5729 | Särskild löneskatt, för förändring avsättning pensionskostnad |
2956 | Avsättning till pensioner, löneskatt |
5721 | Delpensionsutbetalningar |
5712 | Särskild löneskatt pensionskostnader |
18.1.2 Särskild pensionsersättning
Om en anställd vid sista anställningsdag fyllt 57 år men inte 62 år och sägs upp p.g.a. arbetsbrist ska en engångspremie för särskild pensionsersättning betalas till SPV om personen inte i omedelbar anslutning till avgången får en ny tillsvidareanställning där personen omfattas av det statliga trygghetsavtalet. Det kan liknas med en riskpremie som betalas om den anställde blir fortsatt arebtslös.
Hela kostnaden belastar institutionen och berörd personalspecialist beställer en beräkning av kostnaden från SPV. Betalningen till SPV görs när uppsägningstiden är slut men premien ska bokas upp som en avsättning i samband med beslutet om uppsägning. Även reservering för särskild löneskatt på premien ska bokföras. Se bokföringsexempel nedan.
Förutsättningar:
- Engångspremiens storlek: 200 000 kr
- Särskild löneskatt: 24,26 %
Händelse | Konto | Debet Inst | Kredit Inst | Kommentar |
Beslut om uppsägning, resultatpåverkan |
5696 | 248520 | Uppbokn. avsättning premie samt löneskatt. Samma konto används. |
|
2958 | 248520 | |||
Uppsägningstiden är slut. Fakturan fr. SPV kommer, ingen resultatpåverkan |
5696 | 248520 | Återföring ovan | |
2958 | 248520 | |||
5701 | 248520 | Faktura fr. SPV avs. utbetalningen. Premien samt löneskatten bokförs på samma konto. |
Konto | Benämning |
5696 | Förändring av avsättningar för arbetsgiv avg och avtalförsäkringar |
2958 | Avsättning särskild pensionsersättning |
5701 | Engångspremier statens avtalsförsäkringar |